1.征地補(bǔ)償費(fèi)和土地補(bǔ)償金的賬務(wù)處理
【問(wèn)題陳述】
2003年我公司上繳到國(guó)土資源局一筆資金100萬(wàn)元，收到的是收款收據(jù)不是政府性基金收款收據(jù)，政府部門(mén)也不返還，我公司當(dāng)時(shí)計(jì)入了國(guó)土資源局的往來(lái)賬，正確的處理是什么。
2005年我公司上繳土地出讓金6 059 021元，收到的是政府性基金收款收據(jù)，隨即收到政府返還的資金，565.6萬(wàn)元，返還資金是通過(guò)建設(shè)局以城市建設(shè)開(kāi)發(fā)資金的名義返還的，請(qǐng)問(wèn)老師賬務(wù)該怎樣處理？謝謝！
【專(zhuān)家答疑】
2003年你公司上繳到國(guó)土資源局一筆資金100萬(wàn)元，收到的是收款收據(jù)不是政府性基金收款收據(jù)，政府部門(mén)也不返還，我公司當(dāng)時(shí)計(jì)入了國(guó)土資源局的往來(lái)賬，正確的處理是什么。
不知你公司為何要上繳到國(guó)土資源局這100萬(wàn)資金，是交的土地出讓金還是什么款項(xiàng)，你公司掛的往來(lái)帳，總掛職往來(lái)是過(guò)渡科目是不行的，你公司需要確認(rèn)這筆上繳資金是什么性質(zhì)的款項(xiàng)，才能確認(rèn)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目。收到的收款收據(jù)也只是掛職往來(lái)，因?yàn)闆](méi)有確認(rèn)資金的性質(zhì)，無(wú)法取得政府性基金票據(jù)。
2005年你公司上繳土地出讓金6059021元，收到的是政府性基金收款收據(jù)，隨即收到政府返還的資金，565.6萬(wàn)元，返還資金是通過(guò)建設(shè)局以城市建設(shè)開(kāi)發(fā)資金的名義返還的，收到政府返還的資金565.6萬(wàn)元，看是否屬于不征稅收入，如果不屬于不征稅收入要計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，交納企業(yè)所得稅。借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入。
如發(fā)電機(jī)屬于不征稅收入，在所得稅申報(bào) 表時(shí)，要調(diào)減營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)與其有關(guān)的費(fèi)用也不能在企業(yè)所得稅前扣除，單獨(dú)核算，專(zhuān)款專(zhuān)用，到5年后，如果這筆款沒(méi)有花掉要并入當(dāng)年利潤(rùn)交納企業(yè)所得稅。是否屬于不征稅收入，要根據(jù)財(cái)稅〔2011〕70號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；
（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
如果這筆款項(xiàng)，政府有文件，并規(guī)定了此款項(xiàng)用途，專(zhuān)款專(zhuān)用，就可確認(rèn)為不征稅收入。帳務(wù)處理：
企業(yè)在實(shí)際收到該財(cái)政性資金時(shí)應(yīng)計(jì)入“遞延收益”科目，稅法上不計(jì)入收入總額，會(huì)計(jì)與稅法的處理一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計(jì)算折舊、攤銷(xiāo)時(shí)，再?gòu)摹斑f延收益”科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入”科目，但以后每年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，稅法上不計(jì)入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時(shí)相應(yīng)的支出或折舊、攤銷(xiāo)額也不得在稅前扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
會(huì)計(jì)處理：財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
收到財(cái)政撥款
借：銀行存款
貸：遞延收益
購(gòu)入設(shè)備
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
計(jì)提折舊，并分?jǐn)傔f延收益
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
借：遞延收益
貸：營(yíng)業(yè)外收入
565.6萬(wàn)元作為不征稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其支出所形成的資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2.收入按照進(jìn)度確認(rèn)時(shí)，必須出具發(fā)票嗎？
【問(wèn)題陳述】
我公司在做項(xiàng)目系統(tǒng)集成，現(xiàn)需要按照進(jìn)度列收入，但甲方可以在進(jìn)度單上確認(rèn)收入，就是不讓開(kāi)發(fā)票，他們的做法是整個(gè)項(xiàng)目結(jié)束后才讓出具發(fā)票，所以請(qǐng)問(wèn)，我們以進(jìn)度確認(rèn)收入而不出具發(fā)票，是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？注：甲方需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票
【專(zhuān)家答疑】
依據(jù)財(cái)稅【2013】106號(hào)
第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
依據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)
第十一條 專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：
（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；
（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。
專(zhuān)家分析：
依據(jù)您的描述，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，就應(yīng)該開(kāi)具增值稅發(fā)票。（2015-03-20 14:25:00 goujinming 轉(zhuǎn)貼： 中稅網(wǎng) 121）
